環(huán)境保護稅（以下簡稱“環(huán)保稅”）也被稱為生態(tài)稅、綠色稅，是上世紀末伴隨著對環(huán)境的治理興起的稅種。目前，國際上已經有許多國家在環(huán)保稅方面進行了探索與實踐。

環(huán)保稅的由來

環(huán)保稅最初由英國經濟學家提出，目前已成為許多國家普遍接受的宏觀調控手段之一。從具體實踐來看，國外環(huán)保稅的發(fā)展和演變主要經歷了三個階段：第一個階段是上世紀70年代至80年代初期。這一時期的環(huán)保稅主要以“污染者負擔”為原則，要求排污者承擔監(jiān)控排污行為的成本，主要包括特定用途收費等，屬于環(huán)保稅的雛形。

第二個階段是上世紀80年代中期至90年代中期。這一時期的環(huán)保稅種類日益增多，排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)，功能上也綜合考慮了引導作用和財政功能。值得一提的是，在1987年舉行的聯(lián)合國大會上，世界環(huán)境與發(fā)展委員會首次提出了可持續(xù)發(fā)展理念，強調專注于經濟發(fā)展的同時，應兼顧環(huán)境保護。1990年，經合組織國家紛紛推出了綠色稅改革，對環(huán)境有害物質或產品征收環(huán)保稅，或是修改已有稅種的征收基礎使其更符合可持續(xù)發(fā)展的理念。

第三個階段是上世紀90年代末至今。可持續(xù)發(fā)展理念的深入推進使得環(huán)保稅在這一時期加速發(fā)展，許多國家開始推行有利于環(huán)保的財政、稅收政策，還有一些國家進行了綜合的環(huán)保稅改革。進入21世紀之后，排放權交易成為確保可持續(xù)發(fā)展、應對氣候變化問題的有效措施，成為環(huán)保稅的一個有效補充手段。

美國、歐盟的做法

總體來說，世界上許多國家開征環(huán)保稅更加普遍，環(huán)保稅費一體化進程也在不斷加快，但由于各國國情、經濟發(fā)展水平、面臨環(huán)境問題的不同，環(huán)境保護政策以及反映環(huán)境管理思路的稅費結構存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法也不同。

美國：征收管理制度較為嚴格

美國國會1971年提出在全美范圍內向排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對一氧化硫和一氧化氮排放征稅。此后，美國政府逐步將征稅手段引入到整個環(huán)保領域，形成了一套較為完善的環(huán)保稅體系。目前，這一領域的稅種主要包括對損害臭氧的化學品征收的消費稅、汽油稅，與汽車使用相關的稅收和費用，如卡車、拖車消費稅、輪胎稅等，開采稅、固體廢棄物處理稅費、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等。此外，還有較多的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策。

美國對環(huán)保稅的征收管理十分嚴格。美國的環(huán)保稅由稅務部門統(tǒng)一征收上繳至聯(lián)邦財政部，再由聯(lián)邦財政部將稅款分別納入普通基金預算和信托基金，信托基金還下設超級基金，由美國環(huán)保局負責管理，主要用來專門服務專項的環(huán)保事業(yè)。除了聯(lián)邦政府的稅收之外，各州還可以根據(jù)自身的情況征收相關的環(huán)保稅，其中與汽車使用相關的稅種最多。在遵守聯(lián)邦政策的前提下，州政府還可以根據(jù)本州情況制定有利于地方環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，以便激發(fā)企業(yè)和個人參與環(huán)保的積極性。

由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，且環(huán)保稅重點突出，美國環(huán)保稅征收額呈逐年上升趨勢，在環(huán)境保護方面發(fā)揮了不可或缺的作用。

歐盟：全面的環(huán)保稅體系

歐盟擁有全面的環(huán)保稅體系。歐盟認為，控制能源消費及使用是環(huán)境保護的關鍵，許多歐盟國家相應制定了對能源及其產品實行多重征稅和差別征稅的政策。比如，歐盟國家都征收運輸燃料稅，以鼓勵使用更為清潔的燃料，差別稅率的設定使得大多數(shù)歐盟國家更喜歡使用柴油而不是汽油。北歐國家，比如丹麥、芬蘭、瑞典等國，一般對能源及能源產品還會征收消費稅、碳稅、硫稅等，對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別收費。歐盟國家的差別稅率政策還廣泛應用于污染物排放領域，比如，許多歐盟國家根據(jù)汽車排放性能征收不同的汽車銷售稅，以便形成引導效應。此外，歐盟國家為保護本國工業(yè)的競爭力對工業(yè)用能和家庭用能實行差別收費制度。比如，瑞典對工業(yè)用電不收稅，而對家庭用電要征收能稅和碳稅。德國還將差別稅率政策應用到污水排放領域，對達標排放與非達標排放實施差別稅率，以減少排放。歐盟還實行了農業(yè)環(huán)境補貼制度。2003年6月，歐盟對共同農業(yè)政策進行了改革，確保農業(yè)補貼與環(huán)境保護掛鉤，實現(xiàn)了農業(yè)補貼的環(huán)境保護功能。

荷蘭是征收環(huán)保稅比較早也較為成功的國家。1969年，荷蘭率先對地表水污染征稅，1995年荷蘭財政部又特別成立了荷蘭綠色委員會，其職責是提出實施綠色稅制度的相關建議。目前，荷蘭的環(huán)保稅制度已相對完善，僅以環(huán)境保護為目標的稅就已經細化為噪聲污染稅、垃圾污染稅、水污染稅、大氣污染稅等等。

荷蘭在設置環(huán)保稅方面有獨到之處：一是種類多，包括噪音稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、燃料稅、釣魚稅等等。二是專款專用，荷蘭的法律明確規(guī)定，對排污費的收取，也必須用于排污，要將其用于治理污染的整個過程，從對污染源的監(jiān)測，到建立數(shù)據(jù)模型進行實驗分析，到最后的證明定論，以及對排污進行的跟蹤報道直到最后的治理。三是力度大、手段多，但凡企業(yè)的排污費用未及時上繳或者上繳程度不夠，就要由企業(yè)所在地的政府買單。政府還需要提供詳細的調查分析表，來確定當?shù)卣谐渥愕馁Y金來保證上述流程的落實。

成效與借鑒

目前，許多國家的環(huán)保稅征收取得了一定的社會效益和經濟效益。比如，在美國，雖然汽車數(shù)量不斷增加，但環(huán)保稅的征收卻促使二氧化碳排放量相比20世紀70年代有所減少，空氣質量得到改善；再比如，開采稅的征收，抑制了美國資源的開采，石油開采總量已經減少了10%至15%。

選擇適合的環(huán)保稅模式

許多國家結合自身國情建立了不同的環(huán)保稅體系，甚至一國之內有關環(huán)保稅的規(guī)定也有差別，比如，美國各州都征收汽油稅，但各州的稅率卻有所不同。在環(huán)保稅模式上，一些國家根據(jù)實際需要重新改革稅制結構，如瑞典、丹麥等都采取此種模式；而瑞士、法國等國家是在原有稅制上進行增補，以此來達到保護環(huán)境的目的。由此可見，構建環(huán)保稅體系，既要學習其他國家的成功經驗，也要考慮自身發(fā)展情況。

稅收功能顯現(xiàn)多樣性

許多國家經過多年發(fā)展已經建立起復雜而全面的環(huán)保稅體系，其覆蓋面涉及與環(huán)境保護有關的方方面面，比如荷蘭多樣的稅種，促使其在生態(tài)環(huán)境保護與能源、資源節(jié)約上取得了令人矚目的成績；再比如，挪威的綠色稅征收范圍也較廣，有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機升降噪聲稅等等。

稅收手段與其他手段相互配合

除了直接征收環(huán)保稅，許多國家還出臺了各種協(xié)調政策配合環(huán)保稅政策的實施，從而在經濟、政治和法律上形成政策合力，確保政策效果最大化。比如，除了環(huán)保稅外，許多國家針對環(huán)境、資源保護制定了各種專項收費政策，當環(huán)保稅無法發(fā)揮調節(jié)市場的作用時，專項收費便起到了補充作用。再比如，將環(huán)保稅與排污權相配合。由于單一的環(huán)保稅很難真正實現(xiàn)控制污染的目標，美國將其融入環(huán)境經濟政策中，專門制定了《清潔空氣法》，要求有污染物排放的企業(yè)必須獲得排污許可證，更為重要的是，企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場上進行交易，以鼓勵企業(yè)盡量減少排污，獲取更大收益。這種政策與市場機制相結合的手段，有效促進了美國的環(huán)境保護。

（作者單位：中國證券投資基金業(yè)協(xié)會）

來源:中國財經報  作者:王葦航

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